分攤致失真

 君鑒：

臣知君精於會計，深諳財政體系之規。然臣不得不陳述，仰賴傳統成本會計以決內務，尤於特定決策，恐有誤導之虞。

如伊利·高德拉特Eli Goldratt之制約理論（TOC theory of constraints），以「流速」之極大化為營利之本，視成本會計為管理之大礙。非謂依循會計準則之財務報告無用，乃其核心原則與最佳運營決策之需相悖。

其本源在於成本分攤，尤以間接費用為甚。雖似合理，然此舉可致產品成本失真，未能準確反映資源耗用或公司營利之能。有源云：「分攤致失真，掩各產品之真利貢獻。」

此誤導於諸管理決策影響甚鉅：

• 產品組合決策： 若以人為增減之產品成本為決，公司恐誤擇利薄之品，或棄實則貢獻大之品。有源曰：「依成本會計之製者，其產品組合決策遠非最佳。」
• 自製或外購決策： 成本會計可致外包決策失誤，或高估內製部件之邊際成本，尤於非制約資源有餘力之時。反之，若佔制約資源之時，則或低估自製之機會成本。
• 定價決策： 若僅依全負擔產品成本定價，恐拒可利之訂單，雖價低而量大，仍可藉餘力增總流速。重於覆蓋分攤費用，而非極大化資金流轉。
• 投資決策： 成本會計常未能區分投資於制約與非制約資源之影響。如增瓶頸下游之產能，未必增總流速，然依傳統分析，或以局部效率之增而贊之。反之，於制約之投資，或以孤立之低效率指標而被拒。
• 績效衡量： 依成本之指標，可致不良行爲，鼓勵局部效率而損整體系統。如管理者或重其部門之極大化利用，致庫存積累，而無益於總流。
• 戰略決策： 以「成本世界」之思維，視組織各部成本同等重要，可掩制約於限制總績之關鍵作用。此阻礙辨識並重於真驅營利之因素。

諸源明示，成本會計成於昔日工業條件，時直接勞力佔總成本甚巨。今時，間接費用高，生產複雜，其基石假設多已不合。

宜以流速會計，合制約理論之則，重於流速（銷售收入減全變動成本）、庫存（投資）、運營費用。依此三全局指標評決，更明連於利潤。

總而言之，君之會計專長於財務報告與控制極為寶貴，然過度依賴成本會計以決內務，尤於產品組合、自製外購、定價、投資、績效衡量等，可致分析有誤，結果次優，阻礙公司極大化流速與營利之能。於今複雜商境，明成本會計之固有局限，方能作明智有效之戰術戰略決策。

臣頓首。