華夏複式簿記之演進

 

華夏複式簿記之演進：源起、轉承與影響

華夏複式簿記之興，非由西學東漸，乃先民獨創。遠在西法傳華數百年前，約於十五世紀末至十六世紀初，土生之法已漸成形。諸賢之研考咸證，華商創製「龍門賬」、「四腳賬」等獨特之複式記賬體系。其名目格式雖異於西法，然於財務呈報之效，則有異曲同工之妙。此前，華夏商賈多用單式收付記賬之法，徒重金流，難以深析經營之況。轉用本土複式簿記，乃漸進之變，非驟然之革，實為商業之需所驅，與西風無涉，足見會計史中並行發展之奇。

華夏複式簿記之源起

土生之法，自主而生。據林俊之考，約於十五世紀末至十六世紀初，華夏複式簿記已獨立萌芽。華商巨賈，自行研創此精妙之會計之術，未受西法之濡染。此時，正值意大利複式簿記風行歐陸之際，然中華之創，實為獨立之功。

考證有云：「華夏複式之架構既立，以龍門、四腳之法行之，遠在西元一八四〇年鴉片戰爭三世紀之前。」以此推之，此二法約始於西元一五四〇年代。此土生之創，實駁西人常持之論，謂複式簿記唯意大利所出。

昔日會計之要法

全行複式簿記之前，華夏會計多用諸種記賬之法，而「收付記賬法」尤為通行。此法以金錢之流動為本，凡金入則記「收」，金出則記「付」。

收付記賬之法，乃華夏會計之基石，官府商賈皆用之。此法雖異於西制之構，然其理則暗合華夏哲思之衡平，亦能達致追蹤財務、呈報經營之效。

複式簿記前之華夏傳統會計

收付記賬之法

複式之法未興之前，華夏商賈多用收付記賬之術。凡交易致企業之資財增長者，皆錄於「收」項；反之，若資財減少，則錄於「付」項。此概念之框架，普用於官府與私營之會計之中。

此法之奇特處，在於其與西法之關聯。雖其結構迥異，然收付之法實為西式借貸之鏡像。華夏之制，收錄於賬簿之上半，付錄於下半，形成縱向之分，而非西式之橫向左右之別。

傳統之法於商業之影響

傳統之收付之法，於商業經營影響甚巨。雖能追蹤金流，然其僅重貨幣收支之單維視角，限製了經營者分析之能。此法重在管賬，而非決策，著眼於資金之責，而非全面的經營分析。

此限或曾阻礙前近代華夏商業之擴張與資本之積累。無全面的盈利衡量之制，商賈難以評估各方經營之績效，亦難以憑藉可證之利潤吸引外資。

華夏複式簿記體系之演進

龍門、四腳之法

華夏會計之進階，乃藉由「龍門賬」與「四腳賬」兩種主要的複式簿記之法。此二法皆為華夏之獨創，雖未採西式之名目與格式，然於功能上則達致複式記賬之效。

研究確立，華夏會計師獨立發展出複式記賬之核心原則——每筆交易至少影響兩個賬戶——未受外來之影響。

龍門、四腳之法，實質上皆記錄資產、資本、負債及損益之增減，其概念與西式複式簿記無異，唯術語與呈現之式不同耳。

與西法之結構比較

華夏複式之法，其結構雖異於西制，然所達之會計目標則一。西式複式簿記之基本等式為：資產等於負債加權益，以橫式賬簿，借記居左，貸記居右。反觀中華之法，則採縱向之組織，收錄於賬簿之上部，付錄於下部。

「收付記賬法用於記錄並計算涉及企業資產、資本、負債及損益賬戶之每一項目的增減。此與借貸記賬法之程序相同。兩種體系皆為複式分類記賬，意謂資本總額始終等於資產總額。」

此並行之結構揭示，雖形式有別，然其維繫基本會計等式之複式記賬之本質，於兩者傳統中皆得以保存。

複式簿記之轉承

漸進而非驟變

華夏採用複式之法，似為漸進之程，而非突兀之變。學術研究表明，複式之法乃由商業之需自然而生，而非強行推行或官府之令。此內生之發展，或使其轉型較為平順。

此演進乃由實際商業之需所驅，商賈為更善理日趨複雜之經營，遂創製此法。「在此至十九世紀之期間，數種不同之華夏複式簿記並存並演進」，可見此乃持續完善之程，而非單一之劇變。

商業變革之會計動因

華夏複式簿記之發展，根本繫於商業之需，而非學術理論之創新。隨著商業規模與複雜性之增長，單式記賬之局限日益顯現。本土複式之法之創製，為商賈提供了同時追蹤多維度商業活動之工具。

會計之變革乃勢所必然：「若其更易會計體系，乃因其所需，而非僅為效仿某種令人欽佩之模式。」此務實之導向，或因其益處立見，而利於業者之採納。

於華夏商業實踐之影響

商情之增進

轉用複式之法，顯著增進了華夏商賈所得之資訊。單式收付之法雖能追蹤基本之金流，然複式之體系則能更全面地衡量經營績效，包括分離所有者權益與企業資產，追蹤債權債務，以及獨立於現金流之外衡量盈利能力。

此等增進或能提升企業之決策能力。憑藉更精細之會計資訊，商賈能更善評估各產品線、市場區隔及商業關係之盈利貢獻，而非僅憑現金之收付。

利於商業之擴張

複式之法之採用，正值華夏歷史上商業擴張之期。更精妙之會計體系，利於更複雜之商業結構與安排，或能促成在較簡陋之會計制度下難以管理之增長策略。

海產出口商之例可為證：「該商行由陳氏家族及其親戚與同鄉招募之人共同經營。員工總計約二十人。其經營批發海產出口至臺灣、中國及東南亞之通商口岸。」管理如此複雜之經營，若有能同時追蹤多維度業務之複式之法，必能事半功倍。

西學之影響與後期之發展

獨立於西法之外

「華夏複式之法雖與意大利式簿記相似，然中華之經驗獨立於西法之傳播之外。」此並行之發展，實為會計實踐中殊途同歸之奇例，相似之法為應對相似之商業需求而獨立發展。

此獨立性挑戰了常以意大利創新獨攬精妙會計之歐中心論。華夏之經驗表明，當商業複雜性達到一定程度時，複式記賬之原則可在不同之文化背景下自然產生。

後期與西制之融合

雖華夏複式之法獨立發展，然十九、二十世紀，隨著中華與全球貿易之日益頻繁，與西式會計體系之融合亦漸增。西元一八四〇年之鴉片戰爭及其後之條約，迫使中華港口開放，加速了西方商業慣例（包括會計之法）之引入。

會計之變革乃更廣泛之經濟轉型之一環：「資本主義式之會計體系在早期即已引入，事實上早於市場經濟所需之其他制度之引入。」此表明，在後期之經濟轉型中，會計之變革被置於優先地位，反映了其於商業活動之根本重要性。